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第七章 薪酬成本管理

第一節(jié) 薪酬成本及薪酬預(yù)算

       薪酬成本管理是由薪酬預(yù)算、薪酬支付、薪酬調(diào)整組成的循環(huán)。薪酬預(yù)算是組織在薪酬管理過程中進行的一系列人工成本開支方面的權(quán)衡和取舍。因此，詳細分析成本構(gòu)成以及成本變化趨勢，是企業(yè)進行薪酬預(yù)算的首要工作。

一、人工成本

      站在企業(yè)的角度來看，組織在提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程中，使用勞動力而支付的所有直接費用和間接費用的總和就是企業(yè)的人工成本。直接費用包括工資總額和社會保險費用，間接費用包括員工招聘、員工培養(yǎng)等有關(guān)費用以及職工福利費用、員工教育經(jīng)費、勞動保護費用、住房費用、工會經(jīng)費和其他人工成本支出等方面的費用。

（一）員工工資總額
     員工工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給本企業(yè)員工的全部勞動報酬總和，包括工資、獎金、津貼補貼等所有貨幣形式的收入。

（二）社會保險費用
       社會保險費用是為了解決員工生、老、病、死、傷殘、失業(yè)時獲得物質(zhì)幫助問題，企業(yè)和員工法定必須繳納的費用。目前，普遍實施的社會保險有養(yǎng)老保險、工傷保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險和生育保險，其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險由單位和個人共同繳納，而工傷保險和生育保險由單位繳納。
1. 社會保險費用繳納數(shù)額
社會保險繳納基數(shù)根據(jù)員工個人上一年度月均稅前收入確定（各地方規(guī)定了最高、最低限額），不同區(qū)域各項保險繳納比例稍有不同，由當?shù)厝肆Y源和社會保障部門制定。
例如，北京市各項社會保險繳納比例為：
養(yǎng)老保險：繳費基數(shù)×20%（單位繳納），繳費基數(shù)×8%（個人繳納）；
醫(yī)療保險：繳費基數(shù)×10%（單位繳納），繳費基數(shù)×2%＋3元（個人繳納）；
失業(yè)保險：繳費基數(shù)×1.5%（單位繳納），繳費基數(shù)×0.5%（個人繳納）；
工傷保險：繳費基數(shù)×（0.5%～1%）（根據(jù)單位經(jīng)營項目而定，單位繳納）；
生育保險：繳費基數(shù)×0.8%（限北京市戶口，有北京市工作居住證的也可享受，單位繳納）。
上海市社會保險繳納標準為（市政府2004年29號令、市政府2004年33號令、滬府辦發(fā)(2004)45號）：
（1）城鎮(zhèn)社會保險繳費比例
養(yǎng)老保險：單位：22%；個人：8%；
醫(yī)療保險：單位：12%；個人：2%；
失業(yè)保險：單位：2%；個人：1%（本市農(nóng)村戶籍人員個人不繳納）；
工傷保險：單位：0.5%；個人不繳納；
生育保險：單位：0.5%；個人不繳納。
（2）用人單位繳納工傷保險費、生育保險費的基數(shù)，按照本單位繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險費的基數(shù)確定。
       用人單位繳納工傷保險費實行基礎(chǔ)費率，基礎(chǔ)費率統(tǒng)一為繳費基數(shù)的0.5%。對發(fā)生工傷事故的用人單位，在基礎(chǔ)費率的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定實行浮動費率。浮動費率根據(jù)用人單位工傷保險費使用、工傷事故發(fā)生率等情況確定。浮動費率每年核定一次，浮動費率分為5檔，每檔幅度為繳費基數(shù)的0.5%，向上浮動后的最高費率（基礎(chǔ)費率加浮動費率）不超過繳費基數(shù)的3%，向下逐檔浮動后的最低費率不低于基礎(chǔ)費率。
       由以上分析可以看出，社會保險費用在人工成本中占有非常大的比例，公司繳納的部分大約占工資總額的30%以上，其中基本養(yǎng)老保險費用占絕大部分。
2. 基本養(yǎng)老保險制度簡介
       我國實行的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度。在基本養(yǎng)老保險基金的籌集上，采用傳統(tǒng)型基本養(yǎng)老保險費用籌集模式，即由國家、單位和個人共同負擔。基本養(yǎng)老保險基金實行社會互濟。在基本養(yǎng)老金的計發(fā)上，采用結(jié)構(gòu)式計發(fā)辦法，強調(diào)個人賬戶養(yǎng)老金的激勵因素和勞動貢獻差別。因此，該制度既吸收了傳統(tǒng)型養(yǎng)老保險制度的優(yōu)點，又借鑒了個人賬戶模式的長處；既體現(xiàn)了傳統(tǒng)意義上的社會保險的社會互濟、分散風險、保障性強的特點，又強調(diào)了職工的自我保障意識和激勵機制。
       《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)［1997］26號）實施后參加工作、繳費年限（含視同繳費年限，下同）累計滿15年的人員，退休后按月發(fā)給基本養(yǎng)老金。基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。退休時的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標準以當?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY和本人指數(shù)化月平均繳費工資的平均值為基數(shù)，繳費每滿１年發(fā)給1%。個人賬戶養(yǎng)老金月標準為個人賬戶儲存額除以計發(fā)月數(shù)，計發(fā)月數(shù)根據(jù)職工退休時城鎮(zhèn)人口平均預(yù)期壽命、本人退休年齡、利息等因素確定。
       國發(fā)［1997］26號文件實施前參加工作，本決定實施后退休且繳費年限累計滿15年的人員，在發(fā)給基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金的基礎(chǔ)上，再發(fā)給過渡性養(yǎng)老金。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府要按照待遇水平合理銜接、新老政策平穩(wěn)過渡的原則，在認真測算的基礎(chǔ)上，制訂具體的過渡辦法，并報勞動保障部、財政部備案。
       本決定實施后到達退休年齡但繳費年限累計不滿15年的人員，不發(fā)給基礎(chǔ)養(yǎng)老金；個人賬戶儲存額一次性支付給本人，終止基本養(yǎng)老保險關(guān)系。本決定實施前已經(jīng)離退休的人員，仍按國家原來的規(guī)定發(fā)給基本養(yǎng)老金，同時執(zhí)行基本養(yǎng)老金調(diào)整辦法。

（三）其他人工成本
1. 職工福利費用
     職工福利費用主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)護人員工資、職工探親假路費、生活補助費、醫(yī)療補助費、獨生子女費、托兒所補貼以及上下班交通費補貼等。
2. 職工教育經(jīng)費
     職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為員工學習先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。
3. 勞動保護費用
     勞動保護費用是指企業(yè)購買勞動防護用品的費用，如工作服、手套等勞保用品費用。
4. 職工住房費用
     職工住房費用是指為改善職工住房條件而支付的費用，主要用于繳納住房公積金、提供住房補貼、職工宿舍維護費用等。
5. 工會經(jīng)費
     工會經(jīng)費是為工會活動而支付的費用。
     根據(jù)最新稅法，納稅人支付給員工的工資是全額扣除的（當然需繳納個人所得稅），在這種背景下，某些科目的設(shè)置已經(jīng)沒有意義。根據(jù)2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
     上述分類在某種程度上是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物， 1994年施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失，其中第（二）、（三）款如下：
（二）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。
（三）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。