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第七章 薪酬成本管理

第一節(jié) 薪酬成本及薪酬預(yù)算
 

五、薪酬總額確定

      企業(yè)人工成本總額可以根據(jù)銷(xiāo)售收入凈額、企業(yè)增加值、盈虧平衡以及綜合效益等來(lái)確定，分別稱(chēng)之為銷(xiāo)售凈額法、勞動(dòng)分配率法、盈虧平衡法和工效掛鉤法，其中，工效掛鉤法在國(guó)有企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用。

（一）銷(xiāo)售凈額法
      銷(xiāo)售凈額法是根據(jù)對(duì)市場(chǎng)銷(xiāo)售收入的預(yù)測(cè)，分析企業(yè)收入人工成本率變化趨勢(shì)，并參考同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，確定企業(yè)人工成本總額的一種方法。
      人工成本總額＝預(yù)期銷(xiāo)售收入凈額×收入人工成本率
      一般情況下，企業(yè)做薪酬預(yù)算時(shí)，收入人工成本率應(yīng)穩(wěn)定在合理的水平，人工成本總額的增加反映在員工人數(shù)增加和人均人工成本增加兩個(gè)方面，首先應(yīng)確定新年度所需員工人數(shù)，那么上述公式可以表達(dá)為：
      人均人工成本=人均銷(xiāo)售收入凈額×收入人工成本率
      從上式可以看出，人均人工成本的增長(zhǎng)率應(yīng)該和人均銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)率保持一致。

（二）勞動(dòng)分配率法
       勞動(dòng)分配率法是根據(jù)對(duì)企業(yè)增加值的預(yù)測(cè)，分析企業(yè)勞動(dòng)分配率變化趨勢(shì)，并參考同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，確定企業(yè)人工成本的一種方法。
      人工成本總額＝預(yù)期企業(yè)增加值×勞動(dòng)分配率
      一般情況下，企業(yè)做薪酬預(yù)算時(shí)，勞動(dòng)分配率應(yīng)穩(wěn)定在合理的水平，人工成本總額的增加反映在員工人數(shù)增加和人均人工成本增加兩個(gè)方面，首先應(yīng)確定新年度所需員工人數(shù)，那么上述公式可以表達(dá)為：
      人均人工成本=人均企業(yè)增加值×勞動(dòng)分配率
      從上式可以看出，人均人工成本的增長(zhǎng)率應(yīng)該和人均企業(yè)增加值的增長(zhǎng)率保持一致。

（三）盈虧平衡法
      盈虧平衡點(diǎn)又稱(chēng)零利潤(rùn)點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)，通常是指全部銷(xiāo)售收入等于全部成本時(shí)（銷(xiāo)售收入線與總成本線的交點(diǎn)）的產(chǎn)量。以盈虧平衡點(diǎn)為界限，當(dāng)銷(xiāo)售收入高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)盈利；反之，企業(yè)就虧損。盈虧平衡點(diǎn)可以用銷(xiāo)售量來(lái)表示，即盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量；也可以用銷(xiāo)售額來(lái)表示，即盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額。盈虧平衡法如圖7-1所示。

圖7-1 盈虧平衡示意圖

1. 盈虧平衡點(diǎn)
處于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)：
銷(xiāo)售收入＝產(chǎn)品成本＝產(chǎn)品固定成本＋產(chǎn)品變動(dòng)成本
為便于表達(dá)，用以下符號(hào)表示：
P¬——單位產(chǎn)品售價(jià)N¬——產(chǎn)品數(shù)量
F¬——產(chǎn)品固定成本V——單位產(chǎn)品變動(dòng)成本
上述公式可以表達(dá)為：P×N0＝F＋V×N0
因此，得到盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)量為N0= F/(P-V)，（P－V）是單位產(chǎn)品收益，盈虧平衡點(diǎn)的含義是產(chǎn)品銷(xiāo)售收益達(dá)到彌補(bǔ)固定成本的數(shù)量就能達(dá)到盈虧平衡。
盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售收入＝P×N0＝P×(F/(P-V))  ，其中(P-V)/P 是產(chǎn)品收益率。
2. 安全贏利點(diǎn)
安全盈利點(diǎn)考慮除了彌補(bǔ)固定成本開(kāi)支外，還要給予股東一定的固定收益保證，以及考慮單位變動(dòng)成本變化因素（股東提成、人工成本增加等）。假設(shè)需要給予股東固定收益為E，單位產(chǎn)品成本變動(dòng)△V，則安全贏利點(diǎn)公式為：
安全盈利點(diǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量N1＝(F+E)/P-(V+△V)
安全盈利點(diǎn)的銷(xiāo)售收入＝P×N1＝P×[(F+E)/P-(V+△V)]
單位產(chǎn)品成本變動(dòng)量△V＝[P×N1-(F+E)]/N1-V
3. 人工成本最大增加額
假設(shè)產(chǎn)品價(jià)格為P，固定成本是F，股東固定收益是E，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本是V，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本增加值為△V，在產(chǎn)量N大于安全贏利點(diǎn)產(chǎn)量的情況下：
總收入＝P×N
固定成本和股東固定收益＝F＋E
產(chǎn)品變動(dòng)成本＝（V＋△V）×N
那么，將有（P－V－△V）×N－（F＋E）收益，這些收益可在人工成本、公司利潤(rùn)之間進(jìn)行分配，當(dāng)然這也是人工成本增加的限額。

（四）工效掛鉤法
       國(guó)務(wù)院國(guó)資委為有效行使出資者職責(zé)，需要加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管企業(yè)薪酬制度的管理，工效掛鉤方式是對(duì)國(guó)有企業(yè)薪酬管理進(jìn)行監(jiān)督、控制的主要方式。同時(shí)，在企業(yè)所得稅制度改革之前，工效掛鉤法是計(jì)稅工資管理的一種重要形式。《企業(yè)所得稅法》已經(jīng)于2008年開(kāi)始實(shí)施，根據(jù)新的稅法，合理的工資成本都是應(yīng)稅扣除項(xiàng)目，因此工效掛鉤不再是計(jì)稅工資管理的形式了。
      工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。具體做法是：企業(yè)根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)核定的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益基數(shù)和掛鉤浮動(dòng)比例，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的實(shí)際情況，提取工資總額，并在國(guó)家指導(dǎo)下按以豐補(bǔ)欠、留有結(jié)余的原則，合理發(fā)放工資。
      企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家對(duì)于工效掛鉤實(shí)施辦法的有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，選擇能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的指標(biāo)，作為與工資總額掛鉤的指標(biāo)，認(rèn)真編制工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案，報(bào)上級(jí)主管部門(mén)審核，并經(jīng)人力資源和社會(huì)保障部門(mén)、財(cái)政部門(mén)核定。實(shí)施工效掛鉤的企業(yè)要在批準(zhǔn)下達(dá)的工資總額基數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)基數(shù)和浮動(dòng)比例的范圍內(nèi)，制定具體實(shí)施方案，按照分級(jí)管理的原則，核定所屬企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)基數(shù)和掛鉤方案。
      企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法，應(yīng)該堅(jiān)持工資總額增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益（依據(jù)實(shí)現(xiàn)利稅計(jì)算）增長(zhǎng)幅度、職工實(shí)際平均工資增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率（依據(jù)凈產(chǎn)值計(jì)算）增長(zhǎng)幅度的原則。上述各指標(biāo)如下式計(jì)算：
1) 工資總額增長(zhǎng)幅度＝（本年度提取并實(shí)際列支的工資總額÷上年度提取并實(shí)際列支的工資總額－1）×100%
2) 實(shí)現(xiàn)稅利增長(zhǎng)幅度＝（本年度實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅利÷上年度實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅利－1）×100% 
3) 職工平均工資增長(zhǎng)幅度＝（本年度提取并實(shí)際列支的平均工資÷上年度提取并實(shí)際列支的平均工資－1）×100% 
職工平均工資＝實(shí)際提取并列支的工資總額÷平均職工人數(shù)
4) 勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度＝（本年度勞動(dòng)生產(chǎn)率÷上年度勞動(dòng)生產(chǎn)率－1）×100%